企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。但个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外。

一、我国选择地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准，将企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。

（一）居民企业

居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业，以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。其中，实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

（二）非居民企业

非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

1．管理机构、营业机构、办事机构。

2．工厂、农场、开采自然资源的场所。

3．提供劳务的场所。

4．从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。

5．其他从事生产经营活动的机构、场所。

二、工资、薪金支出、职工福利费、工会经费、职工教育经费、公益性捐赠支出、业务招待费广告费和业务宣传费税前扣除的具体规定是什么？

（一）工资、薪金支出

企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

（二）职工福利费、工会经费、职工教育经费。

企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。

（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。

（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

（三）公益性捐赠支出

公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》内定的公益事业的捐赠。

企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

（四）业务招待费

企业发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

（五）广告费和业务宣传费。

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

    三、企业所得税不准予扣除项目有哪些?

在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

1．向投资者支付的股息、红利等权益性制冷收益款项。

2．企业所得税税款。

3．税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。

4．罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。

5．超过规定标准的捐赠支出。

6．赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

7．未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

8．企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

9．与取得收入无关的其他支出。

    四、如何理解境外所得已纳税款的扣除方法?限额扣除法，即分国不分项限额扣除：

（一） 抵免限额计算：

采用分国不分项的计算原则，其计算公式为：

境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于外国的所得境内、境外所得总额

公式中有几个需要注意的关键问题：第一，“境内，境外所得按税法计算的应纳总额”是按25%的法定税率计算的应纳税总额：第二，来源于某外国的所得“是来源于同一国家的不同应税所得之合计，而且是税前利润；如果是税后利润，不能直接用于公式计算，而需还原成税前利润再运用公式，还原方法为：境外分回利润÷（1-来源国公司所得税税率）；或者境外分回利润+境外已纳税额。

（二）抵免应用：

如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，可从应纳税额中据实扣除；如果超过扣除限额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不能超过5年。

五、高新技术企业和小型微利企业有何税收优惠？

（一）高新技术企业优惠

国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：

1.产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。

2.研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例。

3.高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例。

4.科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例。

5.高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

（二）小型微利企业优惠

小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：

1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元。

    2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。